Novetats en el règim especial de tributació de treballadors desplaçats
Contingut en l'idioma original. Traduccio pendent.
El passat 6 de desembre es va publicar al Butlletí Oficial de l’Estat el Reial decret 1008/2023, de 5 de desembre, pel qual es modificaven una sèrie d’aspectes recollits al Reglament de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (RD 439/2007, de 30 de març), entre els quals els articles 113 i següents relatius al règim especial aplicable a treballadors, professionals, emprenedors i inversors desplaçats a territori espanyol. L’aprovació de la Llei de foment de l’ecosistema de les empreses emergents (Llei 28/2022, de 21 de desembre) va suposar, a través del punt cinquè de la Disposició final tercera, la modificació de l’article 93 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’IRPF, ampliant els escenaris en els quals, una persona física resident a Espanya a conseqüència d’un desplaçament al territori espanyol, podia tributar com a No Resident.
Aquest règim especial, conegut com a Llei Beckham, preveia abans de la modificació que només s’hi podien acollir aquelles persones físiques que es traslladessin a territori espanyol a conseqüència d’un contracte de treball o adquirint la condició d’administrador d’una entitat espanyola sempre que no haguessin estat residents a Espanya en els 10 anys anteriors ni obtinguessin rendes mitjançant un establiment permanent situat a territori espanyol. L’entrada en vigor l’1 de gener de 2023 de la Llei 28/2022 no només va rebaixar a 5 anys el període en el qual no s’havia de ser resident, sinó que va ampliar els supòsits d’acolliment a aquest règim especial als següents:
1.Que el desplaçament sigui ordenat per l’ocupador, sigui o no espanyol, mitjançant una carta de desplaçament.
2.Que l’activitat laboral es presti a distància mitjançant l’ús exclusiu de medis i sistemes informàtics, telemàtics i de telecomunicació.
3.Que es vingui a fer a Espanya una activitat d’emprenedoria.
4.Que es realitzi una activitat econòmica per part d’un professional altament qualificat que presti serveis a empreses emergents o que dugui a terme activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació.
Aquesta ampliació legislativa en vigor des de l’1 de gener de 2023 no tenia fins al passat dia 6 de desembre la corresponent actualització del Reglament de l’Impost, motiu pel qual algunes de les noves opcions d’aplicació del règim fiscal especial no podien ser aplicades al no existir una definició clara i reglamentària que permetés exercir-les, especialment les relatives a l’activitat d’emprenedoria i dels professionals altament qualificats.
En aquest sentit, el nou reglament estableix:
- Definició d’activitat d’emprenedoria:
Aquella que sigui d’innovació o tingui un especial interès econòmic acreditat per un informe favorable emès per l’Empresa Nacional de Innovación, SME (ENISA) que haurà de ser sol·licitat pel contribuent abans de desplaçar-se a territori espanyol. També s’haurà de disposar d’aquest informe en aquells casos en què posteriorment al desplaçament al territori espanyol motivat per altres circumstàncies, el contribuent vulgui iniciar una activitat d’emprenedoria i continuar-se acollint al règim fiscal especial. - Definició de professional altament qualificat:
Aquells que comptin amb una titulació de les regulades a l’article 71 de la Llei de suport als emprenedors i la seva internacionalització (Llei 14/2013,de 27 de setembre), és a dir els que:
- En el cas de titulars d’una Targeta blava-UE: Formació d’ensenyament superior d’un mínim de tres anys de durada equivalent, com a mínim, al Nivell 2 del Marc Espanyol de Qualificacions per l’Educació Superior (MEQES), corresponent al Nivell 6 del Marc Espanyol de Qualificacions per l’Aprenentatge Permanent (MEQAP), i el mateix nivell del Marc Europeu de Qualificacions (EQF), o que acreditin un mínim de 5 anys de coneixements, capacitats i competències avalats per una experiència professional que puguin ser considerades equiparables a aquesta qualificació i que sigui pertinent per a la professió o sector especialitzat en concret. En el cas de professionals i directors de tecnologia de la informació i les comunicacions, aquesta experiència serà de tres anys.
- En la resta de casos: Nivell 1 del MEQES corresponent al Nivell 5A del MEQAP, o coneixements, capacitats i competències avalats per una experiència professional que puguin ser considerades equiparables a aquesta qualificació.
- Definició d’activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació:
Aquelles incloses en les lletres a), b) c) i d) de l’article 72 de la Llei 14/2013, és a dir, el personal investigador (regulat a la Llei 6/2001, de 21 de desembre, d’Universitats), el científic i tècnic que dugui a terme activitats d’investigació científica, desenvolupament i innovació tecnològica en entitats establertes a Espanya, els investigadors acollits al marc d’un conveni per organismes d’investigació públics o privats i els professors contractats per entitats establertes a Espanya (universitats, òrgans o centres d’educació superior i investigació o escoles de negocis).
Posteriorment, amb data 15 de desembre de 2023, es va publicar al BOE l’Ordre Ministerial HFP/1338/2023, de 13 de desembre, on s’aproven els models 151 (liquidació) i 149 (comunicació per l’exercici de l’opció) actualitzats a les noves opcions d’aplicació del règim especial.